Nieuwe CO2 norm vanaf 01.01.2021 – impact aftrekbaarheid autokosten en voordeel alle aard
In België beïnvloedt de CO2-emissie van een wagen de autofiscaliteit. Deze norm bepaalt de fiscale aftrekbaarheid, hoe het voordeel van alle aard berekend wordt en speelt ook een rol bij kwalificatie als valse hybride.
WLTP en NEDC
Naar aanleiding van de dieselgate heeft de wetgever een strenger norm opgelegd bij het bepalen van de Co2 van een personenwagen. Onder Europese druk is de standaard waarmee de CO2-waarde bepaald moet worden, gewijzigd. Sinds september 2018 worden nieuw ingeschreven auto’s aan de zogenaamde ‘WLTP-norm’ onderworpen om de CO2-emissie te bepalen. WLTP staat voor Worldwide harmonized Light vehicles Test Procedure en vervangt de minder strenge NEDC-test (New European Driving Cycle).
Het gevolg van de WLTP-test is een hogere waarde, wat een weerslag heeft op de autofiscaliteit.
In een overgangsperiode, die loopt tot 31 december 2020, moeten autoconstructeurs een omgerekende NEDC-waarde opnemen op de gelijkvormigheidsattesten, m.n. de NEDC 2.0. Nadien mag dat nog, maar moet dat niet meer.
Daarom zal bij de vaststelling van het belastbaar voordeel van alle aard rekening moeten worden gehouden met:
Bepalen belastbaar voordeel alle aard
Ook het belastbare voordeel van alle aard (belastbaar in hoofde van de genieter van het voordeel, d.w.z. het personeelslid of de bedrijfsleider die van de wagen gebruik maakt) wordt berekend in functie van de CO2-uitstoot van het betrokken voertuig.
Het voordeel van alle aard dat voortkomt uit het gebruik van het bedrijfsvoertuig voor privédoeleinden is namelijk een belastbaar beroepsinkomen in hoofde van de gebruiker. Er is geen belastbaar voordeel van alle aard indien de gebruiker van de bedrijfswagen aan de werkgever een vergoeding voor dat verkregen voordeel betaalt die minstens gelijk is aan het forfaitair geraamde voordeel van alle aard of indien er geen privégebruik is.
Het voordeel wordt m.b.t. aanslagjaar 2021 berekend aan de hand van volgende formule (art. 36 WIB):
| Cataloguswaarde(1) x [5,5% + (0,1% x Y)](2) x 6/7 = voordeel van alle aard(3) |
(1) Cataloguswaarde = catalogusprijs in nieuwe staat bij verkoop aan een particulier incl. opties en werkelijke btw, vóór korting
(2) Y = verschil tussen g/km van de effectieve CO2 uitstoot en de referentie-uitstoot. Voor aj. 2021 bedraagt de referentie-uitstoot 91 (diesel) en 111 (benzine). Dit verschil is max. 18%/ min. 4% (bv. elektrische wagen)
(3) Minimum 1.360 EUR.
Aangezien ook de CO2 uitstoot van de wagens in de berekening van het belastbaar voordeel alle aard voorkomt, staat vast dat de nieuwe meetmethode WLTP hierop ook een impact zal hebben.
Fiscale aftrekbaarheid autokosten
Vanaf boekjaar 2020 wordt het toepasselijke fiscale aftrekpercentage van een wagen bepaald op basis van de gramformule. Deze formule wordt vanaf 2020 toegepast in de vennootschapsbelasting en de personenbelasting.
Aftrekpercentage = 120% – (0,5% x CO2-uitstoot x coëfficiënt)
Met als coëfficiënt:
Het aftrekbaar gedeelte van de kosten voor auto’s waarvoor de formule moet worden gebruikt, mag niet lager zijn dan 50% en niet hoger dan 100%. Dit brengt met zich mee dat de aftrek van 120% voor (elektrische) wagens zonder C02 – uitstoot afgeschaft wordt.
Verder geldt de nieuwe formule niet voor wagens met een CO2 uitstoot van 200 (of meer) gram/km. Voor deze wagens wordt het aftrekbare gedeelte van de kosten forfaitair bepaald op 40%.
Alle autokosten moeten worden bepaald op basis van dit nieuwe – per voertuig te berekenen – percentage, bijvoorbeeld niet alleen de parkeerkosten, maar ook het aftrekbaar gedeelte van brandstofkosten dat vroeger forfaitair bepaald werd op 75%, moet volgens deze formule worden vastgesteld.
De financieringskosten blijven wel voor 100% aftrekbaar.
Fake hybride
Wat is een fake hybride wagen? Dit is een hybride wagen met een elektrische batterij die een energiecapaciteit heeft van minder dan 0,5 kWh per 100 kilogram wagengewicht of die een uitstoot heeft van meer dan 50 gram CO2 per kilometer.
Voor zogenaamde valse hybrides geldt de regel dat de CO2-emissie van de niet-hybride tegenhanger gehanteerd moet worden.
Een uitzondering is voorzien voor hybride wagens die aangekocht werden voor 1 januari 2018. Zij behouden, ongeacht de batterijcapaciteit of CO2-uitstoot, het voordelige aftrekpercentage eigen aan een hybride wagen.
De fiscus publiceerde een lijst met valse hybrides en met het overeenstemmende voertuig: https://financien.belgium.be/nl/faq/valse-hybrides#q1
Afbreken en weer opbouwen kan tijdelijk aan een verlaagd btw-tarief.